By Redazione 
Dal 1° gennaio 2027 chi cambia regime IVA non ricalcolerà più in un’unica soluzione la detrazione già operata sui beni non ancora ceduti o utilizzati e sui beni ammortizzabili ancora nel periodo di rettifica. Da quella data cessa di applicarsi il comma 3 dell’articolo 19-bis2 del DPR 633/1972 (decreto del Presidente della Repubblica sull’IVA). Per chi entra nel regime forfettario o ne esce resta invece la regola speciale del comma 61 della legge 190/2014.
Dalla rettifica per masse a quella analitica: cosa cambia dal 2027
Dal 2027 entra in vigore il nuovo Testo unico IVA (decreto legislativo 10/2026), come riporta Money.it nell’articolo sulla fine del calcolo «per masse» nella rettifica IVA per cambio di regime. L’articolo 59 del Testo unico riprende la disciplina della rettifica, ma senza il vecchio comma 3. Per la lettura prevalente dei commentatori, nei cambi di regime si passerà a una rettifica analitica, bene per bene e anno per anno. Anche Franco Ricca, su ItaliaOggi, scrive che dal 2027 la rettifica massiva legata al solo cambio di regime viene soppressa.
L’abrogazione è passata per due norme. L’articolo 9 del decreto legislativo 186/2025 aveva cancellato il comma 3 a partire dal 13 dicembre 2025. Poi, come ricostruisce FiscoeTasse, il comma 12-octies dell’articolo 4 del DL 200/2025 (Milleproroghe 2026), aggiunto dalla legge di conversione 27 febbraio 2026, n. 26, in vigore dal 1° marzo 2026, ha rinviato l’abrogazione al 1° gennaio 2027. I comportamenti tenuti prima del 1° marzo 2026 restano al riparo e le rettifiche già in corso al 1° gennaio 2027 proseguono fino alla fine.
Chi è interessato dal cambio di regole
Secondo Money.it la novità riguarda chi passa da operazioni imponibili a esenti o viceversa, per esempio optando per la separazione delle attività prevista dall’articolo 36 del decreto IVA. Riguarda anche chi adotta o abbandona un regime speciale con detrazione forfettaria, come quelli per l’agricoltura o lo spettacolo, e chi cambia attività in modo da modificare il diritto alla detrazione. Rientrano poi i locatori di fabbricati che passano dall’imponibilità all’esenzione o viceversa, con un periodo di osservazione di dieci anni.
Per un passaggio avvenuto nel 2026 la rettifica va indicata nella dichiarazione IVA presentata nel 2027, ma segue le regole del 2026. Nell’esempio di Money.it, il locatore che rinuncia all’imponibilità nel 2026 farebbe la rettifica in un’unica soluzione; dal 2027, stando alla lettura prevalente, la stessa rettifica sarebbe ripartita sugli anni che restano.
Forfettario: per chi entra o esce valgono il comma 61 e la circolare 10/E
Per i forfettari le regole sono quelle già in uso. In base alla circolare 10/E del 4 aprile 2016 dell’Agenzia delle Entrate (paragrafo 4.1.3), chi entra nel regime rettifica l’IVA detratta negli anni di regime ordinario nella dichiarazione dell’ultimo anno ordinario. Per beni e servizi non ancora ceduti o utilizzati la rettifica è immediata, «senza attendere il materiale impiego degli stessi». I beni ammortizzabili, anche immateriali, rientrano solo se non sono trascorsi quattro anni dall’entrata in funzione; per i fabbricati il limite è di dieci anni dall’acquisto o dall’ultimazione. Chi fa il passaggio dal forfettario al regime ordinario rettifica invece nella dichiarazione del primo anno ordinario.
Studio Pizzano precisa che la rettifica va indicata nel rigo VF70: con segno negativo, a favore dell’Erario, per chi entra; con segno positivo, a favore del titolare di partita IVA, per chi esce. Per i beni mobili ammortizzabili il periodo di osservazione è di cinque anni, compreso quello di entrata in funzione, e la rettifica si fa in quinti; per gli immobili gli anni sono dieci e la rettifica si fa in decimi. Il calcolo parte dall’IVA detratta in origine, non dal valore residuo contabile. Per lo studio l’abrogazione non tocca i forfettari: le istruzioni del modello IVA 2026 richiamano il comma 61, e la regola abrogata non si applicava comunque a loro. Va nella stessa direzione il titolo di Fiscal Focus, che parla di un cambio di metodo «senza effetti sostanziali per i forfettari».
Cosa cambia per chi ha la partita IVA: inventario, VF70 e versamento
Chi pensa di entrare nel forfettario dal 2027, secondo Money.it, probabilmente dovrà applicare il metodo della circolare 10/E nella dichiarazione IVA relativa al 2026, nel rigo VF70. La stessa circolare indica il passo pratico: predisporre un documento con quantità e valori dei beni per categorie omogenee, con rinvio alla circolare 328/E del 1997. L’eventuale somma dovuta si versa in unica soluzione.
Money.it fa l’esempio di un artigiano che ha materiali con 300 euro di IVA detratta e un macchinario entrato in funzione nel 2024 con 1.000 euro di IVA detratta. Per i materiali la rettifica è di 300 euro. Per il macchinario il periodo di osservazione va dal 2024 al 2028: restano il 2027 e il 2028, quindi si rettificano due quinti, cioè 400 euro. In tutto si versano 700 euro. Con più beni, immobili o attività miste conviene far verificare i conti dal commercialista.
I punti ancora senza risposta ufficiale
L’Agenzia delle Entrate non si è ancora pronunciata sul regime in vigore dal 2027, quindi il passaggio alla rettifica analitica resta per ora la lettura prevalente dei commentatori. Manca una conferma anche per chi entra nel forfettario il 1° gennaio 2027. Per chi ne esce nel 2027 o negli anni successivi, sottolinea Money.it, una risposta certa ancora non esiste.
Le cose da sapere:
- Dal 1° gennaio 2027 cessa la rettifica IVA «per masse» del comma 3 dell’articolo 19-bis2 del DPR 633/1972.
- I cambi di regime avvenuti nel 2026 seguono le regole del 2026, anche se si dichiarano nel 2027.
- Per chi entra nel forfettario o ne esce resta la regola del comma 61 della legge 190/2014, applicata secondo la circolare 10/E.
- Chi entra prepara l’inventario dei beni, indica la rettifica nel rigo VF70 e la versa in unica soluzione.
Il prossimo passaggio da seguire è la presa di posizione dell’Agenzia delle Entrate, in particolare su chi entra nel forfettario il 1° gennaio 2027 e su chi ne esce negli anni successivi.
Fonti: Money.it, FiscoeTasse, Studio Pizzano, Fiscal Focus, ItaliaOggi, circolare 10/E del 4 aprile 2016 dell’Agenzia delle Entrate
Foto: Shixart1985, CC BY 2.0, via Wikimedia Commons
